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《建造合同准则》讲稿（PPT_77）简介（约5**字）：

准则核心在于“完工百分比法”与“完工合同法”的适用选择：对于结果能够可靠估计的合同，必须采用完工百分比法，按履约进度确认收入与费用；反之，若结果无法可靠估计，则采用成本回收法（即仅在已发生的合同成本可收回范围内确认收入）。PPT重点解析了“履约进度”的三种计量方式——投入法（如累计实际成本占预计总成本比例）、产出法（如已完成工程量占合同总工程量比例）及技术测量法，并强调投入法需剔除非正常消耗、尚未安装或使用的材料成本等调整项。

此外，本页简明提示关键实务难点：合同变更、索赔款和奖励款的收入确认条件（须满足“很可能收到”且“能可靠计量”）；合同预计总成本变动对当期损益的追溯调整影响；以及合同资产与合同负债在新收入准则过渡中的衔接处理（注：***8年起我国已由《建造合同》准则并入《企业会计准则第**号——收入》，但大量存量项目及基建、房建类企业仍需回溯理解其原理）。

本页内容精炼实用，辅以典型分录示例与风险提示，助力听众夯实准则基础、防范收入确认偏差与审计风险。（字数：*98）

（*）“与合同有关的零星收益”深圳第三期河道疏浚工程施工方案，应冲减合同成本。零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。如完成合同后处置残余物资取得的收益。（*）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用不计入合同成本，而计入管理费用。

（*）企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，如发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用不计入合同成本。（*）“因订立合同而发生的有关费用”，是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应在发生时直接确认为当期费用。

一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。

每项资产均有独立的建造计划；建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应仍将其作为一个合同进行会计处理。

(*)该组合同按一揽子交易签订；(*)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；(*)该组合同同时或依次履行。 如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。

*、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。*、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：(*)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(*)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 

建造合同结果可以确认的条件

固定造价合同依据以下四个条件进行判断，如果同时具备四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠地估计。

合回总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

建造合同结果可以确认的条件

成本加成合同的依据以下两个条件进行判断，如果同时具备两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠地估计。

与合同相关的经济利益能够流入企业； 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

(*)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(*)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。(*)根据测量确定比例。

收入确认的改变。主营业务成本结转金额的改变。预计合同损失。

*、原施工企业制度：施工企业工程施工和提供劳务、作业，以出具的“工程价款结算账单”经发包单位签证后，确认为营业收入的实现。*、建造合同准则：（*）完工百分比法确认收入建造合同规定，如果合同结果能够可靠的估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同成本。合同结果能够可靠的估计，简单的理解就是：合同的总收入和总成本能够可靠的估计，已发生成本能够正确的计量，合同相关的利益能够流入企业。

(*)合同总收入能够可靠的估计，一般如下判断：是否签订施工合同，未签订合同者为合同总收入不能可靠估计。变更收入为计量支付报表或变更令中经业主确认的变更收入，未经业主确认的变更收入不得作为合同总收入的组成部分。合同中的暂定金额在计算收入时应予以扣除。除非有书面资料证明应确认收入，如计量支付报表中已经业主确认应收到的暂定金额可以作为收入。如果施工项目出现重大变更，如主要设计、施工方案出现变更，造成原签订的合同已发生重大改变，在未按新设计、新方案签订新的合同前为合同总收入不能可靠估计。

(*)合同的总成本或尚需发生成本的估计，一般如下判断：是否根据合同工程量清单编制详细的工程预算，并按一定的内部控制程序得到审核。如果没有则判断为合同成本无法估计。结合工程形象进度资料进行判断，如果成本情况与工程形象进度基本一致。则一般判断为成本可以合理估计。如果出现工程变更，是否重新按新的工程量清单编制工程预算，或是重新编制尚需要发生成本预算，并按前控制程序得到审核。如果存在分包，应有完整的分包工程量清单，并签订分包协议。

(*)相关利益能够流入企业：主要是看工程计量是否及时，业主是否有足够的预付款，以及业主是否存在支付的困难并且无法在短期内消除。

（*）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。我们一般要求有足够的预收款项，或业主经营正常无拖欠工程款情况并且有相应的担保。（*）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为成本，不确认收入。这种情况一般出现在业主由于经营困难，资金匮乏，工程无法继续施工已停工。这时所发生的工程成本只计入成本不计收入。

主营业务成本结转金额的改变

*、原施工企业制度：原施工企业制度规定企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本转结工程结算成本。*、建造合同准则：本期发生的成本，无论是否有收入都应全部转入当期主营业务成本。

*、原施工企业制度:原施工企业制度未对合同预计损失进行规定。*、建造合同准则：如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备。

建造合同与原施工企业制度对比。

收入、成本会计分录对比；相关会计科目差异对比；信息披露的对比；建造合同准则与施工企业会计制度会计报表对比

一、收入、成本会计分录对比

*、工程结算的分录：（*）施工企业制度：施工企业按结算计收入，分录见*、收入、成本确认分录对比（*）建造合同：按结算单做应收账款DR：应收账款CR：工程结算

二、相关会计科目差异对比

建造合同准则规定，应披露与建造合同有关的事项：在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利(或亏损)；在建合同工程已办理结算的价款金额； 当期确认的合同收人和合同费用的金额； 确定会同完工进度的方法。合同总金额；当期已预计损失的原因和金额；应收账款中尚未收到的工程进度款。 

四、建造合同准则与施工企业会计制度会计报表对比

例*：甲公司与乙公司签订关于承建A水电工程项目合同，合同约定甲公司总承包修建A水电工程项目，合同总金额*5*,***,******元，合同约定工程从*999年*月开工t／cciat***5-****标准下载，****年**月底完工。甲公司预计整个工程预计成本**8,***,******元。

（*）、截至****年**月**日，当期发生成本***,***,******元，预计尚需发生成本*9*,8*9,****5*元。增加变更收入589,******元，奖励收入***,******元。由于结算滞后，当期工程结算：98,***,******元，工程结算对应成本：86,***,7*8***元，建造合同准则核算：变更后总收入：*5*,***,******+589,******+***,******=*5*,789,******元

（*）截至****年**月**日，由于工程地质状况复杂等情况，当期发生成本**9,8**,******元，预计尚需发生成本***,9**,******元。乙方提出工程变更，尚未得到甲方的书面认可。当期工程结算：***,7*9,******元，工程结算对应成本：86,***,98****元。建造合同准则核算：合同总收入：*5*,789,******元

（*）截至****年**月**日，工程顺利完工，当期发生成本***,89*,*9****元。取得变更收入：85,98*,****9*元，工程奖金：*,8**,******元。工程终期结算完毕，当期工程结算：***,86*,695*96元。建造合同准则核算：合同总收入：*5*,789,******+85,98*,****9*+*,8**,******=***,57*,75**9*元

附*：收入成本相关数据对比；

db****t *56-**** 建筑垃圾收运处置规范附*：建造合同收入成本计算表；

例*：甲公司与乙公司签订了B工程的建筑合同，修建一项水电辅助工程合同于****年*月开工，合同原价款*5**万元，计划于****年**月份完成。****年*月进场施工后，由于工程施工设计变更，****年8月合同进行重大修改，工程一直处于边设计，边施工状态。工程于****年*月份完工验收，并办理完工程终期计量支付，工程成本及结算款情况如下：

（*）****年工程发生成本*,*9*,5*****元。工程结算*,9**,**9**6元，收到工程结算款和工程预付款共计5,*9*,*9****元。建造合同核算当年发生成本*,*9*,5*****元，已收工程结算款和工程预付款5,*9*,*9****元，由于已收款大于成本，故判断成本可以收回，按发生成本结转收入。